1、營業(yè)稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);因而,對于貴企業(yè)付給境外企業(yè)的傭金,因為該境外企業(yè)屬于為屬于境內(nèi)企業(yè)提供的勞務(wù),所以應(yīng)屬于上述應(yīng)征營業(yè)稅范圍。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條:營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
所以,業(yè)應(yīng)作為代扣代繳該行為營業(yè)稅的義務(wù)人。
2、企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條第三款規(guī)定本法所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條規(guī)定,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十八條規(guī)定,對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:(二)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
因此,境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù),境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金,應(yīng)區(qū)分是否屬于在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所,對于這一點的判定,依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五條進行:企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所,是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所,包括:(一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);
(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;
(三)提供勞務(wù)的場所;
(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
區(qū)分兩種情況進行處理:
(1)境外公司在境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu):如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,境外企業(yè)負有主動申報繳納企業(yè)所得稅的義務(wù),以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)可以指定勞務(wù)費的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);因而,對于貴企業(yè)付給境外企業(yè)的傭金,因為該境外企業(yè)屬于為屬于境內(nèi)企業(yè)提供的勞務(wù),所以應(yīng)屬于上述應(yīng)征營業(yè)稅范圍。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條:營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
所以,業(yè)應(yīng)作為代扣代繳該行為營業(yè)稅的義務(wù)人。
2、企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條第三款規(guī)定本法所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條規(guī)定,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十八條規(guī)定,對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:(二)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
因此,境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù),境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)勞務(wù)傭金,應(yīng)區(qū)分是否屬于在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所,對于這一點的判定,依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五條進行:企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所,是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所,包括:(一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu);
(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;
(三)提供勞務(wù)的場所;
(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;
(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。
區(qū)分兩種情況進行處理:
(1)境外公司在境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機構(gòu):如果該境外公司屬于《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定的在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,其發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,境外企業(yè)負有主動申報繳納企業(yè)所得稅的義務(wù),以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)可以指定勞務(wù)費的支付人境內(nèi)公司為扣繳義務(wù)人。
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